【20210224 每日一税】发行股份相关费用的会税处理(上)

每日一税 2021-02-24 06:59




【20210224   每日一税】


发行股份相关费用的会税处理(上)


文/李冼


这是《每日一税》为您服务的2507天,愿今天又是美好的一天。


编者按:一般滴,企业实际发生的费用可以税前扣除。但实务中,企业实际发生的股权融资费用,因不属于生产经营有关费用,不得在企业所得税税前扣除。现与大家探讨。由于水平有限,有不当之处,还请海涵,并敬请指正。


企业IPO过程中,发行股份通常会发生承销费、保荐费、审计费、律师费、评估费、路演费、上市酒会费。


这些与发行股份相关的费用,其会计处理和税务处理相对少见,稍后不慎,就会出错。


现举例与大家探讨。


案例:2020年12月22日,M公司首次公开发行股票并在A股上市。2017年到2020年,发生有关费用如下:2017年、2018年、2019年年报审计费不含增值税价60万元/年,申报报表会计师审计费不含增值税价200万元,评估费不含增值税价80万元,券商承销费不含增值税价200万元,保荐费不含增值税价200万元,财经公关费和路演费200万元,上市酒会费100万元。M公司对以上费用如何进行会税处理?


案例解析:


1.会计处理


2017年、2018年、2019年年报审计费不含增值税价60万元/年,不属于发行阶段的费用,既不是与发行权益性证券直接相关的费用,也不是新增费用,应计入各自相关年度的当期损益。


2020年发生财经公关费和路演费200万元,上市酒会费100万元,共300万元,与发行权益性证券不直接相关,应计入2020年度损益。


为了讨论方便,假定M公司支付各项费用都取得了税率为6%的增值税专用发票。


2017年、2018年、2019年年报审计费分别作如下会计处理。


借:管理费用——审计费  60万

        应交税费——应交增值税(进项税额)   3.60万

        贷:银行存款    63.60万


2020年发生财经公关费和路演费200万元,上市酒会费100万元,作如下会计处理。


借:管理费用——XX费  300万

        应交税费——应交增值税(进项税额)   18万

        贷:银行存款    318万


2020年发生的申报报表审计费200万,律师费180万,券商承销费200万元,保荐费200万元,属于与发行权益性证券直接相关的新增费用,应自权益性证券的发行溢价中扣减,发行溢价不足扣减或无发行溢价的,冲减盈余公积,盈余公积不足冲减的,再冲减未分配利润。作如下会计处理。


借:资本公积——资本溢价    780万

        应交税费——应交增值税(进项税额)   46.80万

        贷:银行存款    826.80万


法规依据:《企业会计准则第 37 号——金融工具列报(2017 年修订)》


第二十三条 与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣减。


企业发行或取得自身权益工具时发生的交易费用(例如登记费,承销费,法律、会计、评估及其他专业服务费用,印刷成本和印花税 等),可直接归属于权益性交易的,应当从权益中扣减。


终止的未完成权益性交易所发生的交易费用应当计入当期损益


法规依据:《企业会计准则第 37 号——金融工具列报》应用指南(2018)


与权益性交易相关的交易费用应当从权益中扣减。交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。只有那些可直接归属于发行新的权益工具或者购买此前已经发行在外的权益工具的增量费用才是与权益交易相关的费用。


法规依据:《上市公司执行企业会计准则监管问题的解答》(2010年第1期,总第4期)(会计部函〔2010〕299号)


问题3:上市公司在发行权益性证券过程中发生的各种交易费用及其他费用,应如何进行会计核算?


解答:上市公司为发行权益性证券发生的承销费、保荐费、上网发行费、招股说明书印刷费、申报会计师费、律师费、评估费等与发行权益性证券直接相关的新增外部费用,应自所发行权益性证券的发行收入中扣减,在权益性证券发行有溢价的情况下,自溢价收入中扣除,在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下,应当冲减盈余公积和未分配利润;发行权益性证券过程中发行的广告费、路演及财经公关费、上市酒会费等其他费用应在发生时计入当期损益


未完待续,明天,我们继续讨论税务处理。


思考:M公司发行股份支付的保荐费200万元,能否在企业所得税税前扣除?请说明您的观点和理由。


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