【20210723 每日一税】减半征收,但很多人缴错了

每日一税 2021-07-23 07:01




【20210723  每日一税】


减半征收,但很多人缴错了


文/李冼


       这是《每日一税》为您服务的2656天,愿今天又是美好的一天。


       编者按:实务中,纳税人转让股权,一般应按"产权转移书据"申报缴纳印花税。但个人转让股权的印花税还可减半征收,现与大家探讨。由于水平有限,若有不当之处,还请海涵,并敬请指正。


       一般地,纳税人转让股权,应按"产权转移书据"申报缴纳印花税。


    【案例01】M公司将其持有S公司100%的股权,以10000万元的公允价,转让给A公司。


      案例解析:假如M公司和A公司都是增值税一般纳税人,为股权转让合同的立据人,应按应按"产权转移书据"税目,适用万分之五的税率缴纳印花税5.00万元。


      应纳印花税额=10000万*5/10000=50000(元)。


       但实务中,股权转让的纳税人除了居民企业、合伙企业和个人独资企业外,还有大量的自然人。自然人转让股权,在2019年1月1日至2021年12月31日,还可减半征收印花税。


       遗憾的是,很多人缴错了。


     【案例02】2021年7月,王老五将其持有S公司60%的股权,以6000万元的公允价,转让给A公司(注:增值税一般纳税人)。


      案例解析:王老五和A公司,为股权转让合同的立据人,应按应按"产权转移书据"税目,适用万分之五缴纳印花税。


     王老五为增值税小规模纳税人,2021年7月转让股权,应按应按"产权转移书据"税目,适用万分之五减半征收印花税1.50万元。


      王老五应纳印花税额=6000万*5/10000/2=15000(元)。


      而A公司为一般纳税人,应按应按"产权转移书据"税目,适用万分之五缴纳印花税3.00万元。


      A公司应纳印花税额=6000万*5/10000=30000(元)。


      法规依据:《中华人民共和国印花税暂行条例》(〔88〕国务院令第11号)


   第二条 下列凭证为应纳税凭证:

  (二)产权转移书据;


  《印花税税目税率表》规定,产权转移书据包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据,立据人按所载金额万分之五贴花。


      法规依据:《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》(国税发〔1991〕155号)


    十、"产权转移书据"税目中"财产所有权"转移书据的征税范围如何划定?


  "财产所有权"转移书据的征税范围是:经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据,以及企业股权转让所立的书据。


      法规依据:《财政部、税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)


    三、由省、自治区、直辖市人民政府根据本地区实际情况,以及宏观调控需要确定,对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征资源税、城市维护建设税、房产税、城镇土地使用税、印花税(不含证券交易印花税)、耕地占用税和教育费附加、地方教育附加。


     六、本通知执行期限为2019年1月1日至2021年12月31日。


    每日一税提醒:个人(自然人)为增值税小规模纳税人,故印花税可减半缴纳印花税。


     总结:纳税人发生股权转让,无论是企业、合伙企业、个人独资企业,在2019年1月1日至2021年12月31日间,为小规模纳税人的,应按"产权转移书据"税目,适用万分之五减半征收印花税;否则,按"产权转移书据"税目,适用万分之五缴纳印花税。


       个人(自然人)转让股权,在2019年1月1日至2021年12月31日间,按"产权转移书据"税目,适用万分之五减半征收印花税


       综上所述,发生股权转让的纳税人,申报缴纳印花税时可参照以下步骤办理:


      1.判读纳税人是否为小规模纳税人;

      2.判断纳税义务发生时间是否在2019年1月1日至2021年12月31日间;

      3.判断按"产权转移书据"税目,适用万分之五的税率是否减半征收。


      遵循以上步骤,就不会缴错税了。


      延申阅读


      个人以非货币性资产投资非上市公司的印花税税务处理


     思考:M股权投资企业将其持有S公司100%的股权,以10000万元的公允价,转让给A公司,M股权投资企业如何缴纳印花税?请说明你的观点和理由。


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